六、成本按经营决策的不同要求分类(重点)

(一)差别成本

广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。

(二)机会成本

决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的优方案的“机会成本”加以考虑，才能对优方案的终利益作出全面的评价。

(三)边际成本

边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

(四)付现成本

付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本小的方案来代替总成本的方案。

(五)应负成本

应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。

(六)重置成本

是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。

(七)沉没成本

是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。

(八)可避免成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。

(九)不可避免成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。

(十)可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。

(十一)不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。

(十二)相关成本与非相关成本

相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本

非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比如，不可避免成本、沉没成本(原始成本)

第二节 半变动成本的分解

一、高低点法：是指以某一时期内的点产量的半变动成本与点产量的半变动成本之差，除以产量与产量之差。

注意：高点或者低点应该是业务量(如产量)的或者点，而不是成本的或者点。

推荐例题：教材第52页习题二

注意点和点是按照直接人工小时(业务量)来选择的

点5月份直接人工46小时维修费50千元

点9月份直接人工14小时维修费28千元

b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875

a=50-46*0.6875=18.375

Y=18.375+0.6875X

二、散布图法(亦称布点图法)：

是指将所观察的历史数据，在坐标低上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。

三、回归直线法(小二乘法)：

一般需要首先计算相关系数

推荐例题：教材第53页习题四

1、经计算相关系数接近于1，所以可以按照回归直线法进行分解。

n=9(数据个数是9个)

∑X=129∑Y=167 ∑XY=2552∑X2=2109

Y=9.83+0.6089X

2、当机器工作小时为25小时时，维修成本为9.83+0.6089X25=25.05元

教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解

度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点

简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线

管理会计同步练习题与解答：

1、教材第52页习题三

参考答案：Y=-116.44+5.3778X

该题目命题有严重错误，可以计算出相关系数，并非接近于1，事实上采用回归直线法计算是不合适的，而且计算出的固定成本是负数也不符合常规。

2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年12个月中与业务量情况下的制造费用总额如下：

摘 要 高点(10月) 低点(3月)

业务量(机器小时) 75000 50000

制造费用总额(元) 176250 142500

上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额 50000元;固定成本总额 60000元;混合成本总额 32500元;制造费用总额合计142500元。要求：(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。(2)若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少?。

(1)设方程为：y=a+bx

则：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小时)

将(75000，176250)或(50000，142500)带入方程，求得a

176250=1.35×75000+a a=75000(元)

该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)

混合成本中单位变动成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小时)

混合成本公式如下：y=0.35x+15000

(2)总成本公式为：y=1.35x+75000

y=1.35×65000+75000=162750(元)